2019年09月16日，國家稅務(wù)總局發(fā)布2019年31號公告《關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（18日掛官網(wǎng)），對國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題予以明確。

　　31號公告有什么新意呢？

　變啦！----某些征管問題口徑有變化。

　　一、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得的注明旅客個(gè)人身份信息的增值稅電子普通發(fā)票，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　31號公告規(guī)定：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

　　很明顯，納稅人購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際抵扣人為認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)或者個(gè)體工商戶，而不可能是自然人（稅收概念上的其他個(gè)人）。如果增值稅電子普通發(fā)票抬頭為旅客個(gè)人信息的，屬于與實(shí)際抵扣稅款的納稅人不一致，根據(jù)31號公告的規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人需要關(guān)注這個(gè)變化。

　　二、靜待保險(xiǎn)合同條款大變！

　　31號公告規(guī)定：財(cái)險(xiǎn)合同中，條款中約定對被保險(xiǎn)人的損失以“實(shí)物賠付方式”承保的，保險(xiǎn)公司支付的修理勞務(wù)取得的發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；保險(xiǎn)合同條款中約定對被保險(xiǎn)人的損失以“現(xiàn)金賠付方式”承保的，保險(xiǎn)公司將應(yīng)付給被保險(xiǎn)人的賠償金直接支付給修理勞務(wù)提供方，修理勞務(wù)提供方提供的修理修配勞務(wù)是為被保險(xiǎn)人提供的，發(fā)票應(yīng)開具給被保險(xiǎn)人，不屬于保險(xiǎn)公司購買的服務(wù)，保險(xiǎn)公司不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　舉例：某企業(yè)為其名下車輛投保車損險(xiǎn)，保險(xiǎn)期內(nèi)發(fā)生車損事故，定損11300元。企業(yè)在某汽修廠維修，修理費(fèi)支出11300元。

　　如保險(xiǎn)公司與該企業(yè)的車險(xiǎn)合同中約定賠付方式為“實(shí)物賠付方式”，則彼此關(guān)系如下：

　　保險(xiǎn)公司委托該汽修廠按保險(xiǎn)合同約定將該企業(yè)的車輛進(jìn)行維修，恢復(fù)其功能及外觀，履行保險(xiǎn)約定。汽修廠提供的服務(wù)是保險(xiǎn)公司購買，因此保險(xiǎn)公司應(yīng)支付汽修廠相應(yīng)的修理勞務(wù)費(fèi)用，汽修廠開具專用發(fā)票給保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)公司據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，列支保險(xiǎn)成本。彼此會計(jì)分錄如下：

　　1、保險(xiǎn)公司：

　　借：賠付支出 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1300

　　貸：應(yīng)付賬款汽修廠 11300

　　2、汽修廠：

　　借：應(yīng)收賬款保險(xiǎn)公司 11300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1300

　　3、企業(yè)：

　　企業(yè)無需進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

　　如保險(xiǎn)公司與該企業(yè)的車險(xiǎn)合同中約定賠付方式為“現(xiàn)金賠付方式”，則彼此關(guān)系如下：

　　保險(xiǎn)公司根據(jù)定損結(jié)果，應(yīng)該支付給該企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)11300元；該企業(yè)與汽修廠達(dá)成維修協(xié)議，汽修廠為該企業(yè)進(jìn)行了車輛維修；車輛維修完畢后，保險(xiǎn)公司代企業(yè)支付了維修費(fèi)。這種情況下，汽修廠提供的服務(wù)是被保險(xiǎn)人購買的，汽修廠開具發(fā)票給企業(yè)，企業(yè)據(jù)此列支費(fèi)用。會計(jì)處理如下：

　　1、保險(xiǎn)公司：

　　1.1、應(yīng)支付企業(yè)保險(xiǎn)賠償費(fèi)

　　借：賠付支出 11300

　　貸：應(yīng)付賬款企業(yè) 11300

　　1.2、代企業(yè)支付保險(xiǎn)費(fèi)

　　借：應(yīng)付賬款企業(yè) 11300

　　貸：銀行存款 11300

　　保險(xiǎn)公司不索取任何發(fā)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2、汽修廠：

　　2.1、為企業(yè)提供維修服務(wù)

　　借：應(yīng)收賬款企業(yè) 11300

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 1300

　　2.2、收到保險(xiǎn)公司代付維修費(fèi)用

　　借：銀行存款 11300

　　貸：應(yīng)收賬款企業(yè) 11300

　　汽修廠將維修發(fā)票開給了企業(yè)，而不是保險(xiǎn)公司。

　　3、企業(yè)

　　3.1、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠付款

　　借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 11300

　　貸：營業(yè)外收入保險(xiǎn)賠付 11300

　　3.2、委托汽修廠維修

　　借：管理費(fèi)用車輛維修費(fèi) 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1300

　　貸：其他應(yīng)付款維修廠 11300

　　3.3、保險(xiǎn)公司代企業(yè)支付維修費(fèi)

　　借：其他應(yīng)付款維修廠 11300

　　貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 11300

　　被保險(xiǎn)人沒有支付任何資金，但取得了一張11300元的維修發(fā)票并可以據(jù)此列支成本費(fèi)用并抵扣增值稅。

　　預(yù)計(jì)隨著31號公告的出臺，新的財(cái)險(xiǎn)合同將以“實(shí)物賠付方式”約定賠付條款為主基調(diào)。